La comptabilité analytique suit le produit à la trace : de l'achat des matières à la vente, elle additionne tout ce qu'il a coûté, pour savoir s'il rapporte. C'est la notion la plus fréquente de l'Exetat de comptabilité : répartition des charges indirectes, unités d'œuvre, coût d'achat, coût de production, coût de revient et résultat.
L'essentiel
- But : connaître le coût de chaque produit, commande ou activité pour décider (prix, abandon d'un produit). Une information approximative mais rapide vaut mieux qu'une information parfaite qui arrive trop tard. Charges directes : elles concernent un seul produit et s'y inscrivent directement (affectation), comme la matière ou la main-d'œuvre directe (MOD). Charges indirectes : communes à plusieurs produits, elles passent par des centres d'analyse.
- Centres d'analyse (sections) : principaux (approvisionnement, ateliers, distribution), dont le travail se mesure sur les produits ; auxiliaires (administration, entretien), qui travaillent pour les autres centres. Répartition primaire : chaque charge indirecte est ventilée entre les centres selon des clés ou des pourcentages. Répartition secondaire : on vide les centres auxiliaires dans les principaux, dans l'ordre, chacun avec tout ce qu'il a déjà reçu.
- Unité d'œuvre (UO) : ce qui mesure le mieux l'activité d'un centre : kg de matière achetée (approvisionnement), heure de MOD ou heure machine, pièce coupée, article terminé (ateliers) ; pour la distribution, une assiette de frais en valeur, comme 100 FC de chiffre d'affaires. Coût de l'UO = total du centre après répartition secondaire ÷ nombre d'UO. Imputation au produit = nombre d'UO consommées × coût de l'UO. Répartition proportionnelle simple : part d'un produit = charges × (critère du produit ÷ total du critère).
- La chaîne des coûts. Coût d'achat = prix d'achat + frais directs d'achat + part du centre approvisionnement. Matières consommées = stock initial + entrées − stock final (sorties souvent au CMUP). Coût de production = matières consommées + MOD + charges indirectes de production + en-cours initial − en-cours final. Coût de production des produits vendus = stock initial de produits finis + production − stock final. Coût de revient = coût de production des produits vendus + coût de distribution (et d'administration). Résultat analytique = chiffre d'affaires − coût de revient.
- Chiffre d'affaires net = ventes de produits + produits des activités annexes − rabais, remises et ristournes accordés. Les charges ne s'y retranchent pas : elles servent au résultat.
- Déchets (résidus normaux de fabrication), rebuts (produits finis défectueux), sous-produits (produits secondaires vendables), en-cours (produits commencés, pas terminés). Déchet vendable : on retire sa valeur nette du coût de production. Déchet sans valeur à évacuer : on ajoute les frais d'évacuation. On divise toujours par le nombre de produits finis seulement. Production équivalente = produits terminés + en-cours final × avancement − en-cours initial × avancement déjà réalisé.
- Types de coûts. Préétabli (ou standard) : calculé avant, sur des normes ; réel (ou historique) : constaté après. Complet : toutes les charges ; partiel : coût variable (direct costing), où l'on calcule une marge sur coût variable par produit, puis on retire globalement les charges fixes ; coût direct : seulement les charges directes, d'où une marge sur coûts directs (chiffre d'affaires − coûts directs d'achat et de distribution). Marginal : coût d'une unité de plus. Coût de remplacement : sorties évaluées au prix actuel du marché ; écart = quantité consommée × (coût de remplacement − coût d'achat réel). Production immobilisée (machine fabriquée pour soi) = coût de fabrication + intérêts de l'emprunt pendant la fabrication.
- Centres de responsabilité : centre de coût (le responsable maîtrise les charges), centre de profit (charges et produits, donc un résultat), centre d'investissement (résultat et capitaux investis). Centres de travail (services réels de l'organigramme) contre centres de calcul (créés pour les calculs) ; centres opérationnels (UO physique) contre centres de structure (assiette en valeur).
Les formules
- Répartition proportionnelle
- Part = Total à répartir × Critère du centre (ou produit) ÷ Total du critère
- Coût de l'unité d'œuvre
- Coût UO = Total secondaire du centre ÷ Nombre d'unités d'œuvre
- Coût d'achat
- Coût d'achat = Prix d'achat + Frais directs d'achat + Nombre d'UO × Coût UO approvisionnement
- Coût de production
- Coût de production = Matières consommées + MOD + Charges indirectes de production + En-cours initial − En-cours final
- Coût de production des produits vendus
- CPPV = Stock initial PF + Production − Stock final PF
- Coût de revient et résultat
- Coût de revient = CPPV + Coût de distribution ; Résultat = CA − Coût de revient
- Production équivalente
- PE = Terminés + EF × avancement − EI × avancement déjà réalisé
- Marge sur coût variable
- MCV = CA − Charges variables (production et distribution) ; Résultat = Σ MCV − Charges fixes
La méthode
- 1Termine le tableau de répartition : répartition primaire, puis vide les centres auxiliaires un par un avec leur total grossi.
- 2Calcule le coût de l'unité d'œuvre de chaque centre principal.
- 3Remonte la chaîne : coût d'achat, matières consommées, coût de production (en-cours, déchets), coût de production des produits vendus.
- 4Ajoute le coût de distribution (UO × coût de l'UO) pour obtenir le coût de revient.
- 5Résultat analytique = chiffre d'affaires − coût de revient. Pour retrouver un élément inconnu (stock initial, production), écris l'égalité stock initial + entrées = sorties + stock final.
Un exemple résolu
Une entreprise de Kinshasa fabrique des seaux. Répartition primaire : Entretien 40 000 FC ; Approvisionnement 60 000 FC ; Atelier 150 000 FC ; Distribution 50 000 FC. L'Entretien se répartit 25 % à l'Approvisionnement, 50 % à l'Atelier, 25 % à la Distribution. UO : kg de matière achetée (Approvisionnement), heure de MOD (Atelier), 100 FC de chiffre d'affaires (Distribution). Achats : 2 000 kg à 200 FC ; consommation : 1 800 kg (pas de stock initial). MOD : 1 000 heures à 300 FC. Production : 1 000 seaux, tous vendus 1 200 FC. Calcule le coût de revient et le résultat.
- 1.Entretien : 10 000 FC à l'Approvisionnement, 20 000 FC à l'Atelier, 10 000 FC à la Distribution.
- 2.Totaux secondaires et coûts des UO : Approvisionnement 70 000 ÷ 2 000 kg = 35 FC ; Atelier 170 000 ÷ 1 000 h = 170 FC ; Distribution 60 000 FC, avec un CA de 1 200 000 FC soit 12 000 UO : 60 000 ÷ 12 000 = 5 FC.
- 3.Coût d'achat : 400 000 + 2 000 × 35 = 470 000 FC, soit 235 FC le kg.
- 4.Matières consommées : 1 800 × 235 = 423 000 FC.
- 5.Coût de production : 423 000 + 300 000 (MOD) + 1 000 × 170 = 893 000 FC, soit 893 FC le seau.
- 6.Coût de distribution : 12 000 × 5 = 60 000 FC.
- 7.Coût de revient : 893 000 + 60 000 = 953 000 FC.
- 8.Résultat analytique : 1 200 000 − 953 000 = 247 000 FC.
Réponse : Coût de revient : 953 000 FC ; résultat analytique : bénéfice de 247 000 FC.
Les pièges à éviter
- Répartir un centre auxiliaire sur son montant d'origine en oubliant ce qu'il a reçu des autres : il se vide avec son total grossi.
- Oublier les charges indirectes dans le coût d'une commande : elle consomme toujours une part du centre (UO × coût de l'UO).
- Utiliser les achats au lieu des matières consommées, ou la production au lieu des produits vendus : ajuste toujours par les stocks (et les en-cours).
- Se tromper de sens pour les déchets : un déchet vendable diminue le coût, des frais d'évacuation l'augmentent. Et l'en-cours initial se retire de la production équivalente.
- Confondre coût préétabli (avant) et coût historique (après), ou compter les charges fixes dans la marge sur coût variable.
À retenir
Achat, production, produits vendus, revient : à chaque étape on ajoute des charges et on corrige par les stocks ; le résultat est le chiffre d'affaires moins le coût de revient.